Rekenvoorbeeld werkkostenregeling    Schema werkkostenregeling 


Samenvatting fiscaliteiten loonbestanddelen

Datum laatste wijziging: 8 mei 2018  |  Trefwoorden: Werkkostenregeling, WKR, Fiscaal, Loonbestanddelen

Inhoud

  1. Diverse loonbestanddelen
  2. Overzicht

Diverse loonbestanddelen

De Belastingdienst onderscheidt diverse categorieën loonbestanddelen (voor meer uitleg, zie Werkkostenregeling (inleiding):
  • Gerichte vrijgestelde kosten en loon in natura die niet ten koste gaan van de Vrije ruimte van 1,2% van de loonsom. Deze categorie duiden wij in onderstaand overzicht aan als Gerichte vrijstelling*;
  • Om te voorkomen dat de waarde van voorzieningen die op de werkplek ter beschikking worden gesteld in de Vrije ruimte valt, is een aantal voorzieningen op nihil gewaardeerd. Deze categorie wordt aangeduid als Nihilwaardering*;
  • Overige kosten en voordelen in geld of loon in natura die wel in de Vrije ruimte vallen - en het meerdere onder de eindheffing 80% te betalen door de werkgever - aan te duiden als Vrije ruimte**;
  • Vergoedingen en voordelen waarbij de werknemer direct wordt belast, te noemen Direct belast;
  • Enkele uitkeringen en verstrekkingen bij bijzondere gebeurtenissen zijn onder bepaalde voorwaarden geen of juist wel belastbaar loon, te noemen Uitkeringen bijzondere gebeurtenissen;
  • Vergoedingen voor kosten die de werknemer meestal in opdracht en voor rekening van de werkgever voorschiet en daarom onbelast kunnen worden vergoed, noemen we Intermediaire kosten.
* Gerichte Vrijstelling en nihilwaardering hebben hetzelfde resultaat, de vergoeding beïnvloedt niet het volume van de Vrije ruimte. Red.: waarom twee begrippen met hetzelfde resultaat?

** Voorheen werd de Vrije ruimte aangeduid als 'forfaitaire kosten'. De term forfaitair komt in dit verband in het Handboek Loonheffingen 2015 niet meer voor.

Van de zijde van het Ministerie van Financiën zijn (nog) niet alle loonbestanddelen ingedeeld in een van bovenstaande categorieën loonbestanddelen (Bron: Handboek Loonheffingen 2015). We hebben wel een vermoeden, maar zeker zijn de auteurs van HR-Kiosk niet. We duiden onze onzekerheid aan met (?).

Overzicht

Onderstaand treft u in alfabetische volgorde een overzicht aan van (on)belastbare loonbestanddelen tot en met 2010 en dezelfde loonbestanddelen maar nu onder het regime van de werkkostenregeling.
Loonbestanddeel Situatie voor WKR Werkkostenregeling
Aandelen



Verschil tussen eco-nomische markt-waarde en door werk-werknemer betaalde prijs is belast Idem



Abonnement krant
Alleen vakliteratuur is onbelast Gerichte vrijstelling
Aktetas Onbelast of belast? ?
Antirookcursus
Onbelast
Gerichte vrijstelling, mits onderdeel van arboplan
Apparatuur, gereedschap en (muziek)instrumenten





Vrijgesteld mits gereedschap (ook muziekinstrumenten en beeld- en geluidsapparatuur) voor 90% of meer zakelijk wordt gebruikt Gerichte vrijstelling (mits noodzakelijkheidscriterium), Vrije ruimte (ook gebruik thuis)



Arbovoorzieningen (EHBO, bril, medische keuring, massage, werkschoenen, werkruimte thuis, griepprik, cursus stoppen met roken etc)



Ter beschikking stellen is onbelast






Gerichte vrijstelling mits
- er is een Arbo-plan
- verstrekking daarin redelijkheid is
- verstrekking tijdens werktijd plaatsvindt;
- geen eigen bijdrage
- geen aanmerkelijke privébesparing
Auto van de zaak Forfaitaire bijtelling Direct belast
Bewassing, energie en water

Onbelast, norm-bedragen per maand
Uitzondering

Bedrijfsfitness


Belastingvrij


Nihilwaardering (mits op werkplek),
Vrije ruimte (elders)
Beroepsregister Onbelast Gerichte vrijstelling
Bestuurdersaansprakelijkheids-verzekering ?
Direct belast (vanaf 2015)
Bindingsregeling

Belastbaarheid afhankelijk van type binding Direct belast

Boete (te betalen door werkgever) Direct belast, uitzondering is verkeersboete
Bonus Belast Vrije ruimte tot max. € 2.400
Bijstandsprojecten (eenmalige premies voor projecten om bijstandsgerechtigden aan het werk te helpen) ?


Gerichte vrijstelling


Cadeaubon


Belast, behalve t.g.v. feestdag (wel eindheffing werkgever) Zie Geschenken


Carpooling


Maximaal € 0,19 per km onbelast aan chauffeur als meerijders Idem, mits carpooling niet georganiseerd door werkgever
Computer (incl. iPad)


Vrijgesteld mits computer voor 90% of meer zakelijk wordt gebruikt Gerichte vrijstelling (mits noodzakelijkheidscriterium) anders: Vrije ruimte

Congres en seminar

Onbelast, reiskosten maximaal € 0,19 per km Idem

Consumptie

Consumptie niet zijnde maaltijd is Vrijgesteld: koffie, thee, borrel Nihilwaardering (mits geen onderdeel maaltijd en gebruik op werkplek)
Contributie vakbond Onbelast Vrije ruimte (?)
Cursussen, vakliteratuur e.d. Onbelast Gerichte vrijstelling
Diensttijdvrijstelling

Vrijgesteld extra maandloon bij dienst-tijd 25 of 40 jaar Idem

Dienstwoning



Belast wordt besparingsvoordeel uit dienstwoning forfaitair 18% van jaarloon (36-urige werkweek) Direct belast



EVC-procedure

Vergoeding of verstrekking belastingvrij Gerichte vrijstelling

Extraterritoriale kosten (30%-regeling en/of extra kosten) Belastingvrij

Gerichte vrijstelling

Fiets en onderhoud




Eenmaal per drie kalenderjaren ter beschikking stellen, schenken of vergoeden, vrijgesteld tot € 749 Vrije ruimte




Fonds / Uitkering of verstrekking uit fonds ?
Uitgezonderd van de vrije ruimte
Fooien Alleen belast als het salaris lager is dan het CAO-minimumloon Direct belast (?)
Fonds (verbonden aan dienstbetrekking) ? Onbelaste uitkering bijzondere gebeurtenissen
Gas, water, licht Belast Uitzondering
Genotsmiddelen

De waarde van tabak en alcohol is op nihil gesteld Gerichte vrijstelling (?)

Geschenken in natura



Voor maximaal € 70 per jaar betaalt werkgever eindheffing 20%, meerdere belast
Vrije ruimte, mits geen cadeaubon.
Geschenk tot € 25 is vrijgesteld bij huwelijk, geboorte, ziekte, overlijden
Geschenken met ideële waarde (bijv. jubileumcadeau) Onbelast (mits betamelijk) Gerichte vrijstelling (?)
Groepsbonus

Belastingvrij (onder voorwaarden en maximumbedrag) Vrije ruimte (onder voorwaarden en maximumbedrag)
Huisvesting en inwoning Normbedrag per dag € 5,55
Huisvesting buiten woonplaats (ter vervulling dienstbetrekking)
Vrijgesteld of vast bedrag € 5 per gewerkte dag Nihilwaardering

Hulpmiddelen (te gebruiken buiten werkplek) ?
Gerichte vrijstelling (mits noodzakelijkheidscriterium)
Hypothecaire lening






Rentevoordeel van hypothecaire lening is onbelast.
Een personeelslening mag de rente echter niet lager zijn dan de normrente, anders loonheffing
Nihilwaardering






Internet thuis

Vrijgesteld als sprake is van meer dan 10% zakelijk gebruik Direct belast (vanaf 2015 ?)

 
IPad


Vrijgesteld mits iPad voor 90% of meer zakelijk wordt gebruikt Gerichte vrijstelling (mits noodzakelijkheidscriterium) anders: Vrije ruimte
Kerstpakket en andere kleine geschenken

Tot maximaal bedrag per jaar vrijgesteld, werkgever betaalt eindheffing 20% Vrije ruimte, daarnaast toepassing gebruikelijkheidstoets
Kinderbijslag (niet AKW)
?
Belaste uitkering bijzondere gebeurtenissen
Kleding

Uitsluitend bedrijfskleding (logo min. 70 cm²) onbelast Gerichte vrijstelling (mits logo min. 70 cm²)
Koffie, thee en soep
 
Onbelast
 
Onbelast (mits geen onderdeel maaltijd)
Lidmaatschap beroepsvereniging Onbelast
 
Gerichte vrijstelling
 
Loopbaanscan Onbelast Gerichte vrijstelling
Maaltijden


Onbelast, normbedragen voor warme maaltijd, lunch en ontbijt Gerichte vrijstelling (max normbedrag), bedrag daarboven: Vrije ruimte
Maaltijd (zakelijk)
Maaltijd onbelast mits 10% zakelijk Gerichte vrijstelling
Maaltijd (zakelijk met klant)

Onbelast

Gerichte vrijstelling (werknemer), intermediaire kosten (klant)
Maaltijd (koopavonden en overwerk) Onbelast
 
Gerichte vrijstelling (?)
Medische keuring (verplicht)
Onbelast
Gerichte vrijstelling (valt onder Arbovoorzieningen)
Mobiele telefoons en andere mobiele communicatiemiddelen Onbelast mits > 10% zakelijk gebruik Gerichte vrijstelling (mits noodzakelijkheidscriterium)
Notebook (ter beschikking voor thuiswerk) Zie Computer
Intermediaire kosten
Ontslagvergoeding
Belast
Belaste uitkering bijzondere gebeurtenissen
Openbaarvervoer- en Voordeelurenkaart
Vrijgesteld mits er daarnaast geen leaseauto is Nihilwaardering

Opties


Loonheffing


Loonheffing op het moment van uitoefening of vervreemding van de optierechten
Outplacement
Onbelast
Gerichte vrijstelling onder voorwaarden**
Overlijden of invaliditeit (eenmalige uitkering)
Onbelast tot maximaal 3 mnd salaris
Uitkeringen bijzondere gebeurtenissen (onbelast) tot max. 3 mnd salaris
Parkeer-, veer- en tolgelden
Enkelvoudig tarief
Vrije ruimte (m.u.v. auto van de zaak)
Parkeervergunning of stalling Onbelast Onbelast onder voorwaarden
Parkeren op of bij de werkplek

Onbelast

Nihilwaardering, mits werkgever arbo-verantwoordelijk is
Parkeren anders dan op of bij de werkplek


Onbelast



Auto van de zaak: intermediaire kosten
Privéauto: gerichte vrijstelling, echter beperkt tot maximaal € 0,19 per km
Partner (arbeid in de onderneming) ?
Gerichte vrijstelling (tot € 5.000)
Pensioen





Werkgeverspremie wordt niet tot het bruto loon gerekend en is dus onbelast.
Over pensioenuitke-ringen wordt alleen belasting ingehouden
Idem





Personeelsfeest, bedrijfsuitje en jubileum

Vrijgesteld mits ten minste 75% van de werknemers kan deelnemen Vrije ruimte


Personeelslening*






Rente mag niet lager zijn dan rente economisch verkeer

Rentevoordeel personeelslening in verband met de eigen woning is vrijgesteld
Algemeen: Vrije ruimte
Fiets, elektrische scooter: nihilwaardering
Eigen woning (hypothecair): loon voor de werknemer (werknemer kan rechten en
kosten aftrekken in aangifte IB).
Personeelsvereniging
Als regel bijdrage uit netto loon Vrije ruimte
Prepensioencursus Onbelast Gerichte vrijstelling
Producten eigen bedrijf


Vrijgesteld tot maximaal 20% waarde product per kalenderjaar Idem


Rechtsbijstand Vrije ruimte
Reisbesluit ambtenaren (ook voor werknemers vergelijkbaar met ambtenaren) Onbelast

Gerichte vrijstelling

Reiskosten (woon-werkverkeer en zakelijk)


Maximaal € 0,19 per gereden km en/of kosten openbaar vervoer (OV-jaarkaart) zijn vrijgesteld Gerichte vrijstelling (tot € 0,19 per km)


Representatie- of vaste kostenvergoeding


Vrijstelling is afhankelijk van de functie, afstemming met fiscus is noodzakelijk Intermediaire kosten, anders: Vrije ruimte


 
Schade of verlies


 
Vrijstelling mits oorzaak schade of verlies samenhangt met dienstbetrekking Gerichte vrijstelling mits oorzaak schade of verlies samenhangt met dienstbetrekking
Studiekosten

Indien voor een beroep of om bij te blijven geheel onbelast Gerichte vrijstelling

Telefoon

Vrijgesteld als sprake is van meer dan 10% zakelijk gebruik Gerichte vrijstelling (mits noodzakelijkheidscriterium)
Thuiswerkplek / Inrichting Nihilwaardering voor zover sprake van arbo-verantwoordelijkheid wg
Tijdelijke verblijfkosten
Netto vergoeding werkelijke kosten Gerichte vrijstelling
Vakliteratuur Onbelast Gerichte vrijstelling
Veiligheidskleding Nihilwaardering
Verhuiskosten







Herinrichtingskosten zijn vrijgesteld tot max. € 7.750 mits woon-werkafstand < 10 km. Transport en vergoeding voor dubbele rentekosten (maximaal 2 jaar) vrijgesteld Gerichte vrijstelling (tot € 7.750)






Vergoeding inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw) Vrije ruimte

Verklaring omtrent gedrag (kosten) Onbelast
Direct belast (vanaf 2015)
 
Verkeersboete Loon van de werknemer (geen vrije ruimte)
Verhuizen: aan- en verkoopkosten woningen Vrije ruimte
Verklaring omtrent gedrag (vergoeding) Gerichte vrijstelling (?)
Vervulling dienstbetrekking:
beroepskosten, representatiekosten en relatiegeschenken
Vrijstelling is afhankelijk van de functie, afstemming met fiscus is noodzakelijk Intermediaire kosten, anders: Vrije ruimte


Voeding, verlichting of verwarming i.v.m. met onregelmatige diensten of continudiensten Belastbaar loon of forfait


Vrijwillige brandweer
Onbelaste vergoeding tot maximum Gerichte vrijstelling
Vrijwilligersregeling
Normbedrag per jaar maximaal € 1.500
Werkkleding of uniformen
alsmede reiniging






Vrijgesteld mits uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt om tijdens werk te dragen en werkkleding achterblijft op werkplek (zie ook Kleding) Nihilwaardering







Werkkleding die mee naar huis gaat en geschikt is om ook thuis te dragen Belast

Vrije ruimte

 
Werkruimte thuis (telewerken)




Onbelaste vergoeding in periode vijf kalenderjaren maximaal € 1.815 

Vrije ruimte mits noodzakelijk voor: 
- Arbo-voorzieningen
- Niet-Arbovoorzieningen (gereedschap, smartphone, tablet, laptop)
Ziektekostenvergoedingen 

tot 2009 ruime regeling, vanaf 2009 in feite afgeschaft Onbelaste verstrekking tot
€ 27
Zonnepanelen


Lening voor woningverbetering is onbelast
Eventueel ook een deel te verruilen (cafetariaregeling) via de WKR tot een bedrag van maximaal € 1.600 (?)

NB: Ook salaris, winstdeling, tantième, gratificatie, bonus en toeslagen voor ploegendienst, onregelmatige diensten, consignatie en overwerk zijn loonbestanddelen. Deze loonbestanddelen zijn direct belast en worden in voornoemd overzicht niet met name genoemd.

* Vanaf 1 januari 2016 is het rentevoordeel van de personeelslening komen te vervallen. Werkgevers kunnen dit rentevoordeel dus meer niet in de vrije ruimte onderbrengen, zie Personeelslening.

** Mits tegelijkertijd aan de werknemer loon uit tegenwoordige dienstbetrekking (bijv. niet opgenomen vakantiedagen) wordt uitgekeerd, zie Outplacement.

Ga terug naar rubriek Werkkostenregeling

Gerelateerde artikelen en/of partner bijdragen:
Gerelateerd nieuws en/of opinies:


 Rekenvoorbeeld werkkostenregeling    Schema werkkostenregeling