Samenvatting fiscaliteiten loonbestanddelen

Inhoud

1. Diverse loonbestanddelen
2. Overzicht

---

Diverse loonbestanddelen

De Belastingdienst onderscheidt diverse categorieën loonbestanddelen (voor meer uitleg, zie Werkkostenregeling (inleiding):

• Gerichte vrijgestelde kosten en loon in natura die niet ten koste gaan van de Vrije ruimte van 1,2% van de loonsom. Deze categorie duiden wij in onderstaand overzicht aan als Gerichte vrijstelling*;
• Om te voorkomen dat de waarde van voorzieningen die op de werkplek ter beschikking worden gesteld in de Vrije ruimte valt, is een aantal voorzieningen op nihil gewaardeerd. Deze categorie wordt aangeduid als Nihilwaardering*;
• Overige kosten en voordelen in geld of loon in natura die wel in de Vrije ruimte vallen - en het meerdere onder de eindheffing 80% te betalen door de werkgever - aan te duiden als Vrije ruimte**;
• Vergoedingen en voordelen waarbij de werknemer direct wordt belast, te noemen Direct belast;
• Enkele uitkeringen en verstrekkingen bij bijzondere gebeurtenissen zijn onder bepaalde voorwaarden geen of juist wel belastbaar loon, te noemen Uitkeringen bijzondere gebeurtenissen;
• Vergoedingen voor kosten die de werknemer meestal in opdracht en voor rekening van de werkgever voorschiet en daarom onbelast kunnen worden vergoed, noemen we Intermediaire kosten.

* Gerichte Vrijstelling en nihilwaardering hebben hetzelfde resultaat, de vergoeding beïnvloedt niet het volume van de Vrije ruimte. Red.: waarom twee begrippen met hetzelfde resultaat?

** Voorheen werd de Vrije ruimte aangeduid als 'forfaitaire kosten'. De term forfaitair komt in dit verband in het Handboek Loonheffingen 2015 niet meer voor.

Van de zijde van het Ministerie van Financiën zijn (nog) niet alle loonbestanddelen ingedeeld in een van bovenstaande categorieën loonbestanddelen (Bron: Handboek Loonheffingen 2015). We hebben wel een vermoeden, maar zeker zijn de auteurs van HR-Kiosk niet. We duiden onze onzekerheid aan met (?).

Overzicht

Onderstaand treft u in alfabetische volgorde een overzicht aan van (on)belastbare loonbestanddelen tot en met 2010 en dezelfde loonbestanddelen maar nu onder het regime van de werkkostenregeling.
 

Loonbestanddeel	Situatie voor WKR	Werkkostenregeling
Aandelen	Verschil tussen eco-nomische markt-waarde en door werk-werknemer betaalde prijs is belast	Idem
Abonnement krant	Alleen vakliteratuur is onbelast	Gerichte vrijstelling
Aktetas	Onbelast of belast?	?
Antirookcursus	Onbelast	Gerichte vrijstelling, mits onderdeel van arboplan
Apparatuur, gereedschap en (muziek)instrumenten	Vrijgesteld mits gereedschap (ook muziekinstrumenten en beeld- en geluidsapparatuur) voor 90% of meer zakelijk wordt gebruikt	Gerichte vrijstelling (mits noodzakelijkheidscriterium), Vrije ruimte (ook gebruik thuis)
Arbovoorzieningen (EHBO, bril, medische keuring, massage, werkschoenen, werkruimte thuis, griepprik, cursus stoppen met roken etc)	Ter beschikking stellen is onbelast	Gerichte vrijstelling mits - er is een Arbo-plan - verstrekking daarin redelijkheid is - verstrekking tijdens werktijd plaatsvindt; - geen eigen bijdrage - geen aanmerkelijke privébesparing
Auto van de zaak	Forfaitaire bijtelling	Direct belast
Bewassing, energie en water	Onbelast, norm-bedragen per maand	Uitzondering
Bedrijfsfitness	Belastingvrij	Nihilwaardering (mits op werkplek), Vrije ruimte (elders)
Beroepsregister	Onbelast	Gerichte vrijstelling
Bestuurdersaansprakelijkheids-verzekering	?	Direct belast (vanaf 2015)
Bindingsregeling	Belastbaarheid afhankelijk van type binding	Direct belast
Boete (te betalen door werkgever)		Direct belast, uitzondering is verkeersboete
Bonus	Belast	Vrije ruimte tot max. € 2.400
Bijstandsprojecten (eenmalige premies voor projecten om bijstandsgerechtigden aan het werk te helpen)	?	Gerichte vrijstelling
Cadeaubon	Belast, behalve t.g.v. feestdag (wel eindheffing werkgever)	Zie Geschenken
Carpooling	Maximaal € 0,19 per km onbelast aan chauffeur als meerijders	Idem, mits carpooling niet georganiseerd door werkgever
Computer (incl. iPad)	Vrijgesteld mits computer voor 90% of meer zakelijk wordt gebruikt	Gerichte vrijstelling (mits noodzakelijkheidscriterium) anders: Vrije ruimte
Congres en seminar	Onbelast, reiskosten maximaal € 0,19 per km	Idem
Consumptie	Consumptie niet zijnde maaltijd is Vrijgesteld: koffie, thee, borrel	Nihilwaardering (mits geen onderdeel maaltijd en gebruik op werkplek)
Contributie vakbond	Onbelast	Vrije ruimte (?)
Cursussen, vakliteratuur e.d.	Onbelast	Gerichte vrijstelling
Diensttijdvrijstelling	Vrijgesteld extra maandloon bij dienst-tijd 25 of 40 jaar	Idem
Dienstwoning	Belast wordt besparingsvoordeel uit dienstwoning forfaitair 18% van jaarloon (36-urige werkweek)	Direct belast
EVC-procedure	Vergoeding of verstrekking belastingvrij	Gerichte vrijstelling
Extraterritoriale kosten (30%-regeling en/of extra kosten)	Belastingvrij	Gerichte vrijstelling
Fiets en onderhoud	Eenmaal per drie kalenderjaren ter beschikking stellen, schenken of vergoeden, vrijgesteld tot € 749	Vrije ruimte
Fonds / Uitkering of verstrekking uit fonds	?	Uitgezonderd van de vrije ruimte
Fooien	Alleen belast als het salaris lager is dan het CAO-minimumloon	Direct belast (?)
Fonds (verbonden aan dienstbetrekking)	?	Onbelaste uitkering bijzondere gebeurtenissen
Gas, water, licht	Belast	Uitzondering
Genotsmiddelen	De waarde van tabak en alcohol is op nihil gesteld	Gerichte vrijstelling (?)
Geschenken in natura	Voor maximaal € 70 per jaar betaalt werkgever eindheffing 20%, meerdere belast	Vrije ruimte, mits geen cadeaubon. Geschenk tot € 25 is vrijgesteld bij huwelijk, geboorte, ziekte, overlijden
Geschenken met ideële waarde (bijv. jubileumcadeau)	Onbelast (mits betamelijk)	Gerichte vrijstelling (?)
Groepsbonus	Belastingvrij (onder voorwaarden en maximumbedrag)	Vrije ruimte (onder voorwaarden en maximumbedrag)
Huisvesting en inwoning		Normbedrag per dag € 5,55
Huisvesting buiten woonplaats (ter vervulling dienstbetrekking)	Vrijgesteld of vast bedrag € 5 per gewerkte dag	Nihilwaardering
Hulpmiddelen (te gebruiken buiten werkplek)	?	Gerichte vrijstelling (mits noodzakelijkheidscriterium)
Hypothecaire lening	Rentevoordeel van hypothecaire lening is onbelast. Een personeelslening mag de rente echter niet lager zijn dan de normrente, anders loonheffing	Nihilwaardering
Internet thuis	Vrijgesteld als sprake is van meer dan 10% zakelijk gebruik	Direct belast (vanaf 2015 ?)
IPad	Vrijgesteld mits iPad voor 90% of meer zakelijk wordt gebruikt	Gerichte vrijstelling (mits noodzakelijkheidscriterium) anders: Vrije ruimte
Kerstpakket en andere kleine geschenken	Tot maximaal bedrag per jaar vrijgesteld, werkgever betaalt eindheffing 20%	Vrije ruimte, daarnaast toepassing gebruikelijkheidstoets
Kinderbijslag (niet AKW)	?	Belaste uitkering bijzondere gebeurtenissen
Kleding	Uitsluitend bedrijfskleding (logo min. 70 cm²) onbelast	Gerichte vrijstelling (mits logo min. 70 cm²)
Koffie, thee en soep	Onbelast	Onbelast (mits geen onderdeel maaltijd)
Lidmaatschap beroepsvereniging	Onbelast	Gerichte vrijstelling
Loopbaanscan	Onbelast	Gerichte vrijstelling
Maaltijden	Onbelast, normbedragen voor warme maaltijd, lunch en ontbijt	Gerichte vrijstelling (max normbedrag), bedrag daarboven: Vrije ruimte
Maaltijd (zakelijk)	Maaltijd onbelast mits 10% zakelijk	Gerichte vrijstelling
Maaltijd (zakelijk met klant)	Onbelast	Gerichte vrijstelling (werknemer), intermediaire kosten (klant)
Maaltijd (koopavonden en overwerk)	Onbelast	Gerichte vrijstelling (?)
Medische keuring (verplicht)	Onbelast	Gerichte vrijstelling (valt onder Arbovoorzieningen)
Mobiele telefoons en andere mobiele communicatiemiddelen	Onbelast mits > 10% zakelijk gebruik	Gerichte vrijstelling (mits noodzakelijkheidscriterium)
Notebook (ter beschikking voor thuiswerk)	Zie Computer	Intermediaire kosten
Ontslagvergoeding	Belast	Belaste uitkering bijzondere gebeurtenissen
Openbaarvervoer- en Voordeelurenkaart	Vrijgesteld mits er daarnaast geen leaseauto is	Nihilwaardering
Opties	Loonheffing	Loonheffing op het moment van uitoefening of vervreemding van de optierechten
Outplacement	Onbelast	Gerichte vrijstelling onder voorwaarden**
Overlijden of invaliditeit (eenmalige uitkering)	Onbelast tot maximaal 3 mnd salaris	Uitkeringen bijzondere gebeurtenissen (onbelast) tot max. 3 mnd salaris
Parkeer-, veer- en tolgelden	Enkelvoudig tarief	Vrije ruimte (m.u.v. auto van de zaak)
Parkeervergunning of stalling	Onbelast	Onbelast onder voorwaarden
Parkeren op of bij de werkplek	Onbelast	Nihilwaardering, mits werkgever arbo-verantwoordelijk is
Parkeren anders dan op of bij de werkplek	Onbelast	Auto van de zaak: intermediaire kosten Privéauto: gerichte vrijstelling, echter beperkt tot maximaal € 0,19 per km
Partner (arbeid in de onderneming)	?	Gerichte vrijstelling (tot € 5.000)
Pensioen	Werkgeverspremie wordt niet tot het bruto loon gerekend en is dus onbelast. Over pensioenuitke-ringen wordt alleen belasting ingehouden	Idem
Personeelsfeest, bedrijfsuitje en jubileum	Vrijgesteld mits ten minste 75% van de werknemers kan deelnemen	Vrije ruimte
Personeelslening*	Rente mag niet lager zijn dan rente economisch verkeer Rentevoordeel personeelslening in verband met de eigen woning is vrijgesteld	Algemeen: Vrije ruimte Fiets, elektrische scooter: nihilwaardering Eigen woning (hypothecair): loon voor de werknemer (werknemer kan rechten en kosten aftrekken in aangifte IB).
Personeelsvereniging	Als regel bijdrage uit netto loon	Vrije ruimte
Prepensioencursus	Onbelast	Gerichte vrijstelling
Producten eigen bedrijf	Vrijgesteld tot maximaal 20% waarde product per kalenderjaar	Idem
Rechtsbijstand		Vrije ruimte
Reisbesluit ambtenaren (ook voor werknemers vergelijkbaar met ambtenaren)	Onbelast	Gerichte vrijstelling
Reiskosten (woon-werkverkeer en zakelijk)	Maximaal € 0,19 per gereden km en/of kosten openbaar vervoer (OV-jaarkaart) zijn vrijgesteld	Gerichte vrijstelling (tot € 0,19 per km)
Representatie- of vaste kostenvergoeding	Vrijstelling is afhankelijk van de functie, afstemming met fiscus is noodzakelijk	Intermediaire kosten, anders: Vrije ruimte
Schade of verlies	Vrijstelling mits oorzaak schade of verlies samenhangt met dienstbetrekking	Gerichte vrijstelling mits oorzaak schade of verlies samenhangt met dienstbetrekking
Studiekosten	Indien voor een beroep of om bij te blijven geheel onbelast	Gerichte vrijstelling
Telefoon	Vrijgesteld als sprake is van meer dan 10% zakelijk gebruik	Gerichte vrijstelling (mits noodzakelijkheidscriterium)
Thuiswerkplek / Inrichting		Nihilwaardering voor zover sprake van arbo-verantwoordelijkheid wg
Tijdelijke verblijfkosten	Netto vergoeding werkelijke kosten	Gerichte vrijstelling
Vakliteratuur	Onbelast	Gerichte vrijstelling
Veiligheidskleding		Nihilwaardering
Verhuiskosten	Herinrichtingskosten zijn vrijgesteld tot max. € 7.750 mits woon-werkafstand < 10 km. Transport en vergoeding voor dubbele rentekosten (maximaal 2 jaar) vrijgesteld	Gerichte vrijstelling (tot € 7.750)
Vergoeding inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw)		Vrije ruimte
Verklaring omtrent gedrag (kosten)	Onbelast	Direct belast (vanaf 2015)
Verkeersboete		Loon van de werknemer (geen vrije ruimte)
Verhuizen: aan- en verkoopkosten woningen		Vrije ruimte
Verklaring omtrent gedrag (vergoeding)		Gerichte vrijstelling (?)
Vervulling dienstbetrekking: beroepskosten, representatiekosten en relatiegeschenken	Vrijstelling is afhankelijk van de functie, afstemming met fiscus is noodzakelijk	Intermediaire kosten, anders: Vrije ruimte
Voeding, verlichting of verwarming i.v.m. met onregelmatige diensten of continudiensten		Belastbaar loon of forfait
Vrijwillige brandweer	Onbelaste vergoeding tot maximum	Gerichte vrijstelling
Vrijwilligersregeling		Normbedrag per jaar maximaal € 1.500
Werkkleding of uniformen alsmede reiniging	Vrijgesteld mits uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt om tijdens werk te dragen en werkkleding achterblijft op werkplek (zie ook Kleding)	Nihilwaardering
Werkkleding die mee naar huis gaat en geschikt is om ook thuis te dragen	Belast	Vrije ruimte
Werkruimte thuis (telewerken)	Onbelaste vergoeding in periode vijf kalenderjaren maximaal € 1.815	Vrije ruimte mits noodzakelijk voor:  - Arbo-voorzieningen - Niet-Arbovoorzieningen (gereedschap, smartphone, tablet, laptop)
Ziektekostenvergoedingen	tot 2009 ruime regeling, vanaf 2009 in feite afgeschaft	Onbelaste verstrekking tot € 27
Zonnepanelen	Lening voor woningverbetering is onbelast	Eventueel ook een deel te verruilen (cafetariaregeling) via de WKR tot een bedrag van maximaal € 1.600 (?)

NB: Ook salaris, winstdeling, tantième, gratificatie, bonus en toeslagen voor ploegendienst, onregelmatige diensten, consignatie en overwerk zijn loonbestanddelen. Deze loonbestanddelen zijn direct belast en worden in voornoemd overzicht niet met name genoemd.

* Vanaf 1 januari 2016 is het rentevoordeel van de personeelslening komen te vervallen. Werkgevers kunnen dit rentevoordeel dus meer niet in de vrije ruimte onderbrengen, zie Personeelslening.

** Mits tegelijkertijd aan de werknemer loon uit tegenwoordige dienstbetrekking (bijv. niet opgenomen vakantiedagen) wordt uitgekeerd, zie Outplacement.

Ga terug naar rubriek Werkkostenregeling